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財稅顧問
 
企業(yè)并購中稅收籌劃風(fēng)險的防范

隨著稅收籌劃被越來越多的人所接受,各種形式的稅收籌劃活動已在各地悄然興起,但是稅收籌劃所蘊含的風(fēng)險卻沒有得到人們足夠的重視。由于稅收籌劃的 固有特點,它經(jīng)常是在稅收法規(guī)規(guī)定性的邊緣操作,稅收籌劃的根本目的就是幫助納稅人實現(xiàn)利益最大化,這就必然蘊含著很大的操作風(fēng)險。所謂稅收籌劃的風(fēng)險, 通俗地講就是稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。 

一、并購中稅收籌劃風(fēng)險 
由于稅收籌劃利用國家政策合法、合理地節(jié)稅,其與國家政策有密切的聯(lián)系,因此并購中稅收籌劃風(fēng)險最主要的是政策風(fēng)險,包括政策選擇風(fēng)險和政策變化風(fēng)險。 
(一)政策選擇風(fēng)險 
稅收籌劃的合法和合理有時是相對而言的。稅收籌劃的政策風(fēng)險之一是政策選擇錯誤的風(fēng)險,即自認為采取的行為符合一個國家或地區(qū)的政策精神,但實際上不符合 多數(shù)國家或地區(qū)承認的政策精神,結(jié)果受到懲罰而蒙受損失的風(fēng)險。比如,納稅人在避稅地實施并購,以期利用當?shù)氐牡投愓撸瑧?yīng)該說是符合避稅地國家的政策精 神的,但卻不符合大多數(shù)國家的反避稅政策精神。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)發(fā)表的報告表明,OECD將致力于消除投資與財務(wù)決策中有害稅收競爭的扭曲 效應(yīng)以及對國家稅基產(chǎn)生的后果,這將進一步加大政策選擇風(fēng)險。 
(二)政策變化風(fēng)險 
納稅籌劃建立在對現(xiàn)行及未來稅收政策合理預(yù)期的基礎(chǔ)上,政策性變化勢必對納稅籌劃方案的選擇和確定產(chǎn)生重要影響。隨著時間的推移,政府政策要變化,舊的政 策不斷地取消或改變,新的政策不斷推出,因此政府的一些政策具有不定期或相對較短的時效性。政策的這種不定期時效性使稅收籌劃產(chǎn)生一定的風(fēng)險,特別是在并 購活動這樣涉及時間較長的稅收籌劃中,表現(xiàn)得更為明顯。如:在房地產(chǎn)企業(yè)中,2006年之前可以采用一方以土地出資,另一方以貨幣出資聯(lián)合建設(shè)房地產(chǎn)項 目,則出地一方以投資收益的方式獲得利得,可以不用繳納土地增值稅、土地轉(zhuǎn)讓所得的營業(yè)稅及附加等稅種;但在2006年1月1日后,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān) 于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》的文件精神,此種納稅籌劃方式則不再適用。因此,政策的這種不定期性或時效性將會對企業(yè)的稅收籌劃(特別是中 長期稅收籌劃)產(chǎn)生較大的風(fēng)險。 

二、風(fēng)險防范的定性與定量分析 
當然,并不是政策變化一定有風(fēng)險,一定會使得稅收籌劃失敗。如果政策變化沒有超出預(yù)測的范圍和程度,稅收籌劃還是完全可以達到預(yù)期目標的。政策變化風(fēng)險可以通過政策變化風(fēng)險分析來防范,所以,稅收籌劃的政策風(fēng)險分析有著重要的意義。 
(一)定性分析 
1.影響政策的因素分析。 
防范稅收籌劃風(fēng)險首先要了解影響政府政策的因素。政府政策會影響一個國家的經(jīng)濟、社會、文化、宗教等的發(fā)展。但總的來說,政府政策的制定和變化由一個國家的經(jīng)濟狀況所決定,同時也受到一個國家的社會、文化、歷史、傳統(tǒng)等各種因素的影響。 
2.政策變動預(yù)測分析。 
通過對影響政策因素的分折,可初步判斷與并購活動有關(guān)的產(chǎn)業(yè)政策、稅收政策的時效性、穩(wěn)定性以及變動趨勢。這主要依賴于籌劃者知識和經(jīng)驗的積累及其自身把 握政策方向的敏銳度。在判斷政策的時效性及穩(wěn)定性時,可以從相關(guān)政策變化頻率、相關(guān)政策變化范圍、相關(guān)政策變化程度三個方向來分析。 
(二)定量分析 
對于并購稅收籌劃中的風(fēng)險,籌劃人可以根據(jù)以往的數(shù)據(jù)和經(jīng)驗,運用概率論來量化風(fēng)險,用計算期望值的方法來選擇稅收籌劃方案,以達到規(guī)避風(fēng)險的目的。 
三、正視風(fēng)險,積極防范 
由于稅收籌劃目的的特殊性,其風(fēng)險是客觀存在的,但也是可以防范和控制的。面對風(fēng)險,籌劃人應(yīng)當主動出擊,針對風(fēng)險產(chǎn)生的原因,采取積極有效的措施,預(yù)防和減少風(fēng)險的發(fā)生。只有這樣,才能提高稅收籌劃收益,實現(xiàn)籌劃的目的。 
(一)確立風(fēng)險意識,建立有效的風(fēng)險預(yù)警機制,立足于事先防范 
無論是從事稅收籌劃的專業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人,都應(yīng)當正視風(fēng)險的客觀存在,并在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程和涉稅事務(wù)中始終保持對籌劃風(fēng)險的警惕性。 
(二)及時、系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策,準確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵 
為了能夠及時調(diào)節(jié)經(jīng)濟、體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策,稅收政策處于不斷的變化之中。稅收籌劃從某個角度講,就是利用稅收政策與經(jīng)濟實際適應(yīng)程度的不斷變化,尋找納稅人在稅收上的利益增長點,從而達到利益最大化。 
(三)保持稅收籌劃方案適度的靈活性 
由于企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境千差萬別,加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中,這就要求在稅收籌劃時,要根據(jù)企業(yè)并購的具體實際情況制定稅收籌 劃方案,并保持相當?shù)撵`活性,以便隨著國家稅制、稅法、相關(guān)政策的改變及預(yù)期經(jīng)濟活動的變化隨時調(diào)整項目投資,對稅收籌劃方案進行重新審查和評估,適時更 新籌劃內(nèi)容,采取措施分散風(fēng)險,趨利避害,保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)。 
(四)貫徹成本效益原則 
實現(xiàn)收益最大和成本最低的雙贏目標。 
(五)聘請稅收籌劃專家,提高稅收籌劃的權(quán)威性和可靠性 
稅收籌劃是一門綜合性學(xué)科,涉及稅收、會計、財務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營管理等多方面知識,其專業(yè)性相當強,需要專業(yè)技能較高的專家來操作。因此,對于那些綜合 性的與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅收籌劃業(yè)務(wù),最好還是聘請稅收籌劃專業(yè)人士如注冊稅務(wù)師來進行,從而進一步降低稅收籌劃的風(fēng)險。

 
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